Immobilier – Legal Due Diligence
Exigences de la “Lex Beckham”
Exigences de la "loi Beckham" (régime fiscal spécial pour les travailleurs détachés)
Les dispositions de la "loi Beckham" ou du régime fiscal spécial pour les travailleurs détachés sur le territoire espagnol ("SETR") établissent que certaines conditions doivent être remplies pour pouvoir appliquer le régime fiscal spécial.
La première et la plus importante est d'acquérir le statut de résident fiscal en Espagne. Une fois qu'il est clair que l'on est ou que l'on sera résident fiscal en Espagne, d'autres conditions doivent être remplies.
Outre les exigences de la loi Beckham, il est également nécessaire, pour appliquer le régime fiscal spécial, d'introduire une demande formelle dans laquelle vous devez fournir une série de documents.
La réglementation n'est pas toujours suffisamment claire pour que l'on puisse savoir avec certitude si les conditions requises sont remplies. C'est pourquoi les autorités fiscales espagnoles publient périodiquement des "consultations contraignantes" qui clarifient la manière dont la réglementation doit être interprétée.
La condition de résidence fiscale en Espagne
Le premier aspect à analyser est de savoir si vous êtes ou serez considéré comme résident fiscal en Espagne. Pourquoi est-ce important ? Parce que la loi Beckham est un régime facultatif réservé aux personnes qui s'installent en Espagne pour y travailler et y devenir résidentes fiscales. Par conséquent, il n'y a de sens à parler de la loi Beckham que si vous êtes ou serez considéré comme résident fiscal en Espagne.
La question qui se pose alors est la suivante : qu'est-ce qui détermine qu'une personne peut être considérée comme résidente fiscale en Espagne ?
Les 3 façons de devenir résident fiscal
Chaque pays établit ses propres modalités pour devenir résident fiscal. Dans le cas de l'Espagne, ces modalités sont régies par la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques ("LIRPF"). Cette loi établit qu'il existe trois façons différentes pour un individu d'acquérir le statut de résident fiscal en Espagne :
a) La règle des 183 jours
L'un des moyens d'acquérir la résidence fiscale en Espagne est de séjourner plus de 183 jours sur le territoire espagnol au cours de l'année civile. Les absences sporadiques sont prises en compte dans la détermination de la résidence sur le territoire espagnol, à moins que le contribuable ne prouve sa résidence fiscale dans un autre pays au moyen d'un certificat de résidence fiscale.
Dans le cas des pays ou territoires classés comme paradis fiscaux, l'administration fiscale espagnole peut exiger la preuve de la résidence dans ce paradis fiscal pendant une période de 183 jours au cours de l'année civile ;
b) Règle du centre des intérêts économiques
Un autre moyen d'acquérir la résidence fiscale en Espagne consiste pour le contribuable à avoir en Espagne le centre principal ou la base de ses activités ou de ses intérêts économiques, directement ou indirectement.
Cette règle doit être interprétée comme une comparaison entre l'Espagne et d'autres pays. La position du tribunal économico-administratif espagnol est que la comparaison doit se faire pays par pays. Autrement dit, il ne s'agit pas de comparer l'Espagne à la somme des pays du reste du monde.
D'autre part, la DGT (Dirección General de Tributos) semble avoir suggéré, dans le cadre d'une consultation contraignante, que non seulement le revenu, mais aussi la localisation des actifs ou des dépenses peuvent être pris en compte.
c) La règle du centre des intérêts vitaux
Le dernier moyen d'acquérir la résidence fiscale en Espagne est d'avoir un conjoint non séparé légalement et/ou des enfants mineurs à charge résidant en Espagne. Cette situation admet la preuve du contraire.
Il convient de rappeler qu'une personne physique peut être considérée comme résidente fiscale en Espagne si l'une des trois situations mentionnées ci-dessus est remplie (il suffit que l'une d'entre elles soit remplie).
La spécialité de Beckham Law
Les règles énoncées dans la section précédente sont les règles générales d'acquisition de la résidence fiscale en Espagne. Toutefois, le régime spécial pour les travailleurs détachés sur le territoire espagnol n'est applicable que si la résidence fiscale est acquise par la première voie, c'est-à-dire en séjournant plus de 183 jours sur le territoire espagnol. Cette exigence s'explique par le fait que ce régime fiscal spécial est destiné aux personnes qui s'installent effectivement en Espagne. C'est la raison pour laquelle le législateur a inclus cette exigence afin d'essayer d'éviter son utilisation abusive.
En réalité, cela peut conduire à des situations absurdes. Par exemple, une personne physique qui passe moins de 183 jours sur le territoire espagnol au cours de l'année civile, mais qui acquiert le statut de résident fiscal espagnol par l'un des autres moyens susmentionnés (b) et c), ne serait pas autorisée à demander le bénéfice du régime fiscal spécial.
Accords de double imposition
Les sections précédentes ont défini les règles internes espagnoles permettant de déterminer si une personne peut être considérée comme un résident fiscal en Espagne. Mais il peut arriver, par exemple, que, selon les règles nationales d'un autre pays, cette personne soit également résidente fiscale dans ce pays. Dans ce cas, il est fait appel aux conventions de double imposition ("CDI"), qui sont des traités internationaux entre deux pays dans lesquels sont établies, entre autres, les règles dites "de rupture d'égalité". Ces règles servent à définir dans lequel des deux pays vous êtes considéré comme résident fiscal. Ces "règles de départage" n'entrent en jeu que lorsque vous êtes considéré comme résident fiscal dans les deux pays selon les règles nationales de chaque pays.
En outre, les CDI prévoient un certain nombre d'avantages fiscaux pour les résidents fiscaux de l'un des pays signataires qui génèrent des revenus dans l'autre pays.
L'obligation de s'installer en Espagne pour travailler
L'une des conditions du régime spécial est que le déménagement en Espagne soit effectué à des fins professionnelles.
Cette condition peut sembler simple à première vue, mais c'est souvent celle qui pose le plus de problèmes. Essentiellement, deux éléments doivent être pris en compte :
Les types de travail possibles.
Le concept de "travail" dans le contexte du régime spécial est spécifiquement défini dans les règlements, qui établissent trois situations dans lesquelles la personne sera considérée comme ayant commencé à travailler en Espagne :
a) Nouvel emploi espagnol auprès d'une entité enregistrée auprès de l'agence fiscale espagnole.
Vous vous trouvez dans cette situation si vous vous installez en Espagne pour commencer une nouvelle relation de travail avec un employeur en Espagne. Cela s'applique à tous les types de relations de travail, y compris les relations de travail ordinaires, les relations de travail spéciales (chefs d'entreprise, artistes, prisonniers, dockers, etc.) ou les relations de travail statutaires (principalement les fonctionnaires), à l'exception des relations de travail spéciales des sportifs professionnels, qui sont expressément exclues du SETR.
b) Transfert vers une entité espagnole tout en maintenant la relation de travail d'origine.
Vous vous trouvez dans cette situation si votre employeur dans un autre pays vous transfère en Espagne, sans que vous soyez embauché par une autre entreprise. En d'autres termes, vous conserveriez le même contrat de travail que vous aviez (sans préjudice des modifications correspondantes pour tenir compte des circonstances du transfert).
Dans ce cas, pour satisfaire à l'exigence, il lui faudra une lettre de son employeur ordonnant le transfert sur le territoire espagnol. Votre employeur devra s'inscrire auprès de l'administration fiscale espagnole.
c) Travailleur à distance en Espagne pour une entité étrangère (nouveauté 2023)
En principe, il peut s'installer en Espagne et conserver son emploi à l'étranger. C'est le cas si l'activité professionnelle est exercée à distance, par des moyens télématiques.
Attention : Cette option doit encore être complétée par le règlement d'application de la "loi Beckham", qui est essentiellement un règlement de rang inférieur dans lequel tous les détails sont réglés (c'est comme les petits caractères de la loi). Sans le règlement d'application, cette option n'est pas encore applicable.
d) Acquisition du statut de directeur d'une entité en Espagne
Vous vous trouvez dans cette situation si vous vous installez en Espagne parce que vous avez acquis le statut de directeur d'une société espagnole.
L'organe d'administration d'une société est responsable en dernier ressort de la gestion et de la représentation de la société, conformément aux dispositions de la loi espagnole sur les sociétés et aux statuts de la société. Cet organe peut être constitué d'un seul membre (administrateur unique) ou d'un groupe de membres (conseil d'administration). Dans les deux cas, vous deviendrez administrateur (il ne s'agit pas d'une relation de travail, bien qu'elle soit compatible avec une telle relation).
En cuanto a la sociedad española, para cumplir el requisito no puede tener la consideración de entidad patrimonial en los términos previstos en el apartado 2 del artículo 5 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
e) Création d'entreprise (nouveauté 2023)
Quant à l'option du travail indépendant, elle était jusqu'à récemment totalement incompatible avec le régime fiscal spécial. Toutefois, le Parlement espagnol a approuvé des amendements à la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques qui autorisent certains cas de travail indépendant (ceux qui sont considérés comme une activité entrepreneuriale).
Par activité entrepreneuriale, on entend les activités qui présentent un caractère novateur et un intérêt économique particulier pour l'Espagne et qui, à cette fin, font l'objet d'un rapport favorable émis par le "Bureau économique et commercial" de la démarcation géographique ou par la "Direction générale du commerce international et des investissements".
Attention : Cette option doit encore être complétée par le règlement d'application de la loi Beckham, qui est essentiellement un règlement de niveau inférieur régissant tous les détails (c'est comme les petits caractères de la loi). Sans le règlement d'application, cette option n'est pas encore applicable.
f) Travailler en tant que professionnel indépendant hautement qualifié fournissant des services à des entreprises en phase de démarrage (Nouveau 2023)
Cette option requiert trois choses
- Travailler en tant qu'indépendant
- Être considéré comme un professionnel hautement qualifié
- Fournir des services aux entreprises en phase de démarrage au sens de l'article 3 de la loi 28/2022 du 21 décembre.
Attention : Cette option doit encore être complétée par le règlement d'application de la loi Beckham, qui est essentiellement un règlement de niveau inférieur régissant tous les détails (c'est comme les petits caractères de la loi). Sans le règlement d'application, cette option n'est pas encore applicable.
g) L'exercice d'une activité indépendante de formation, de recherche, de développement et d'innovation (nouveauté 2023).
Dans ce cas, les revenus tirés de cette activité doivent représenter plus de 40 % du total des revenus de l'entreprise, de la profession et de l'emploi.
Attention : Cette option doit encore être complétée par le règlement d'application de la loi Beckham, qui est essentiellement un règlement de rang inférieur régissant tous les détails (c'est comme les petits caractères de la loi). Sans le règlement d'application, cette option n'est pas encore applicable.
Le déménagement en Espagne
Les règles du régime fiscal spécial exigent que le déménagement en Espagne soit une conséquence du nouveau travail en Espagne. Toutefois, les règles ne précisent pas à quel moment ce lien de causalité sera considéré comme existant, de sorte que des preuves peuvent être nécessaires pour convaincre les autorités fiscales.
Par exemple, une longue période de temps entre les deux moments (déménagement en Espagne et début du travail) peut être un indicateur, parmi d'autres facteurs à prendre en compte, de l'absence d'un tel lien de causalité.
Toutefois, il existe également différents types de preuves permettant de démontrer le lien de causalité. Par exemple, selon la consultation contraignante V1163/2017 de la Direction générale des impôts, si le déménagement en Espagne a été causé par l'acceptation d'une offre d'emploi d'une société espagnole et qu'il peut être démontré que l'offre d'emploi a été reçue avant le déménagement en Espagne, cela suffirait à prouver le lien de causalité. Même sans offre d'emploi, si l'emploi commence une ou deux semaines après le déménagement en Espagne, les chances de convaincre les autorités fiscales sont considérablement élevées.
Comme mentionné ci-dessus, cette exigence est souvent la plus problématique, car la réalité est souvent plus complexe que ce que le règlement envisage. C'est pourquoi l'application du règlement nécessite parfois d'interpréter des concepts et d'entrer dans le domaine de la subjectivité.
C'est pourquoi il existe un organisme officiel (la Direction générale des impôts), qui dépend directement de l'Agence nationale de l'administration fiscale, et dont l'objectif principal est d'interpréter la réglementation sur les points où elle n'est pas suffisamment claire.