Anforderungen des “Lex Beckham”

Das Erfordernis des steuerlichen Wohnsitzes in Spanien

Der erste Aspekt, den es zu analysieren gilt, ist die Frage, ob Sie als in Spanien steuerlich ansässig gelten oder gelten werden. Warum ist das wichtig? Weil das Beckham-Gesetz eine fakultative Regelung ist, die nur für diejenigen gilt, die nach Spanien ziehen, um dort zu arbeiten und steuerlich ansässig zu werden. Daher ist es nur dann sinnvoll, über das Beckham-Gesetz zu sprechen, wenn Sie in Spanien steuerlich ansässig sind oder sein werden.

Die nächste Frage lautet: Wodurch wird bestimmt, ob jemand als Steuerinländer in Spanien angesehen werden kann?

 

Die 3 Möglichkeiten, Steuerinländer zu werden

Jedes Land legt seine eigenen Wege fest, um Steuerinländer zu werden. Im Falle Spaniens wird dies durch das Gesetz zur Einkommensteuer ("LIRPF") geregelt. Dieses Gesetz legt fest, dass es drei verschiedene Möglichkeiten gibt, wie eine Person den Status eines Steuerbürgers in Spanien erwerben kann:

 

a) Die 183-Tage-Regel

Eine Möglichkeit, einen steuerlichen Wohnsitz in Spanien zu erwerben, ist der Aufenthalt von mehr als 183 Tagen im spanischen Hoheitsgebiet während des Kalenderjahres. Sporadische Abwesenheiten werden bei der Bestimmung des Wohnsitzes im spanischen Hoheitsgebiet berücksichtigt, es sei denn, der Steuerpflichtige weist seinen steuerlichen Wohnsitz in einem anderen Land durch eine Bescheinigung über den steuerlichen Wohnsitz nach.

Im Falle von Ländern oder Gebieten, die als Steuerparadiese eingestuft sind, kann die spanische Steuerverwaltung den Nachweis eines Wohnsitzes in einem solchen Steuerparadies für einen Zeitraum von 183 Tagen während des Kalenderjahres verlangen;

 

b) Die Regel des Mittelpunkts der wirtschaftlichen Interessen

Eine weitere Möglichkeit, einen steuerlichen Wohnsitz in Spanien zu erlangen, besteht darin, dass der Steuerpflichtige in Spanien direkt oder indirekt den Schwerpunkt oder die Basis seiner Tätigkeiten oder wirtschaftlichen Interessen hat.

Dies ist als Vergleich zwischen Spanien und anderen Ländern zu verstehen. Das spanische Wirtschaftsverwaltungsgericht vertrat die Auffassung, dass der Vergleich zwischen den einzelnen Ländern erfolgen sollte. Das heißt, nicht Spanien mit der Summe der übrigen Welt.

Andererseits scheint die DGT (Dirección General de Tributos) im Rahmen einer verbindlichen Konsultation vorgeschlagen zu haben, dass nicht nur das Einkommen, sondern auch der Standort von Vermögenswerten oder Ausgaben berücksichtigt werden kann.

 

c) Die Regel des Mittelpunkts der Lebensinteressen

Die letzte Möglichkeit, einen steuerlichen Wohnsitz in Spanien zu erwerben, besteht darin, einen nicht rechtlich getrennten Ehepartner und/oder unterhaltsberechtigte minderjährige Kinder zu haben, die in Spanien wohnen. In diesem Fall ist der Gegenbeweis zulässig.

Es ist zu beachten, dass eine natürliche Person als in Spanien steuerlich ansässig betrachtet werden kann, wenn eine der drei oben genannten Situationen erfüllt ist (es reicht aus, wenn eine der oben genannten Situationen erfüllt ist).

 

Die Spezialität von Beckham Law

Die Regeln im vorherigen Abschnitt sind die allgemeinen Regeln für die Erlangung des steuerlichen Wohnsitzes in Spanien. Die Sonderregelung für in das spanische Hoheitsgebiet entsandte Arbeitnehmer ist jedoch nur anwendbar, wenn der steuerliche Wohnsitz auf dem ersten Weg erworben wird, d. h. durch einen Aufenthalt von mehr als 183 Tagen im spanischen Hoheitsgebiet. Der Grund dafür ist, dass diese besondere Steuerregelung für diejenigen gedacht ist, die tatsächlich nach Spanien ziehen. Aus diesem Grund hat der Gesetzgeber diese Anforderung aufgenommen, um eine missbräuchliche Nutzung zu verhindern.

In Wahrheit kann dies zu absurden Situationen führen. Eine Person, die sich beispielsweise weniger als 183 Tage im Kalenderjahr im spanischen Hoheitsgebiet aufhält, aber den Status eines spanischen Steuerbürgers auf einem der anderen oben genannten Wege (b) und c) erwirbt, wäre nicht berechtigt, die besondere Steuerregelung zu beantragen.

 

Doppelbesteuerungsabkommen

In den vorangegangenen Abschnitten wurden die spanischen Vorschriften zur Bestimmung, ob eine Person als in Spanien steuerlich ansässig gilt, erläutert. Es kann jedoch vorkommen, dass eine Person nach den nationalen Vorschriften eines anderen Landes auch in diesem Land steuerlich ansässig ist. In diesen Fällen wird auf Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) zurückgegriffen, d. h. auf internationale Verträge zwischen zwei Ländern, in denen u. a. die so genannten "Tie-Breaker-Regeln" festgelegt sind. Mit diesen Regeln wird festgelegt, in welchem der beiden Länder Sie als steuerlich ansässig gelten. Diese "Tie-Breaker-Regeln" kommen nur dann zum Tragen, wenn Sie nach den innerstaatlichen Vorschriften jedes Landes in beiden Ländern als steuerlich ansässig gelten.

Darüber hinaus bieten die DBA eine Reihe von Steuervergünstigungen für in einem der Unterzeichnerländer steuerlich ansässige Personen, die in dem anderen Land Einkünfte erzielen.

 

Die Verpflichtung, zum Arbeiten nach Spanien zu ziehen

Eine der Voraussetzungen für die Sonderregelung ist, dass der Umzug nach Spanien zu Beschäftigungszwecken erfolgt.

Diese Voraussetzung mag auf den ersten Blick einfach erscheinen, ist aber oft die problematischste von allen. Es sind im Wesentlichen zwei Elemente zu berücksichtigen:

Mögliche Arten von Arbeit.

Der Begriff "arbeiten" im Zusammenhang mit der Sonderregelung ist in den Verordnungen genau definiert, in denen drei Situationen festgelegt sind, in denen davon ausgegangen wird, dass die betreffende Person in Spanien eine Arbeit aufgenommen hat:

 

a) Neues spanisches Arbeitsverhältnis mit einer bei der spanischen Steuerbehörde registrierten Einrichtung.

Sie befinden sich in dieser Situation, wenn Sie nach Spanien ziehen, um ein neues Arbeitsverhältnis mit einem Arbeitgeber in Spanien zu beginnen. Dies gilt für alle Arten von Arbeitsverhältnissen, einschließlich gewöhnlicher Arbeitsverhältnisse, besonderer Arbeitsverhältnisse (Unternehmensleiter, Künstler, Häftlinge, Hafenarbeiter usw.) oder gesetzlicher Arbeitsverhältnisse (hauptsächlich Beamte), mit Ausnahme der besonderen Arbeitsverhältnisse von Berufssportlern, die ausdrücklich vom SETR ausgenommen sind.

 

b) Versetzung zu einer spanischen Einrichtung unter Beibehaltung des ursprünglichen Arbeitsverhältnisses.

Dies wäre der Fall, wenn Sie von Ihrem Arbeitgeber in einem anderen Land nach Spanien versetzt werden, ohne von einem anderen Unternehmen eingestellt zu werden. Mit anderen Worten: Sie würden denselben Arbeitsvertrag behalten, den Sie hatten (unbeschadet der entsprechenden Änderungen, um den Umständen des Transfers Rechnung zu tragen).

In diesem Fall bräuchte er ein Schreiben seines Arbeitgebers, in dem dieser die Versetzung in das spanische Hoheitsgebiet anordnet, um die Anforderungen zu erfüllen. Ihr Arbeitgeber müsste sich bei der spanischen Steuerbehörde anmelden.

 

c) Fernarbeitnehmer in Spanien für ein ausländisches Unternehmen (Neu 2023)

Im Prinzip könnte er/sie nach Spanien ziehen und seine/ihre Beschäftigung im Ausland aufrechterhalten. Dies wäre der Fall, wenn die Arbeitstätigkeit aus der Ferne, mit Hilfe von Telematik, ausgeübt wird.

Achtung! Diese Option muss noch durch die Durchführungsverordnung des "Beckham-Gesetzes" ergänzt werden, bei der es sich im Wesentlichen um eine nachrangige Verordnung handelt, in der alle Einzelheiten geregelt sind (sie ist sozusagen das Kleingedruckte des Gesetzes). Ohne die Durchführungsverordnung ist diese Option noch nicht anwendbar.

 

d) Erwerb des Status eines Geschäftsführers eines Unternehmens in Spanien

Sie befinden sich in dieser Situation, wenn Sie nach Spanien ziehen, weil Sie den Status eines Direktors einer spanischen Gesellschaft erworben haben.

Das Verwaltungsorgan einer Gesellschaft ist letztlich für die Geschäftsführung und Vertretung der Gesellschaft gemäß den Bestimmungen des spanischen Gesellschaftsgesetzes und der Satzung der Gesellschaft verantwortlich. Dieses Organ kann aus einem einzigen Mitglied (Alleinvorstand) oder aus einer Gruppe von Mitgliedern (Verwaltungsrat) bestehen. In beiden Fällen werden Sie Geschäftsführer (es handelt sich nicht um ein Arbeitsverhältnis, obwohl es mit einem solchen vereinbar ist).

Die spanische Gesellschaft kann nicht als vermögensverwaltendes Unternehmen im Sinne von Artikel 5 Absatz 2 des Körperschaftssteuergesetzes angesehen werden, um die Voraussetzungen zu erfüllen.

 

e) Gründung eines Unternehmens (Neu 2023)

Was die Option der Selbstständigkeit betrifft, so war diese bis vor kurzem völlig unvereinbar mit der steuerlichen Sonderregelung. Das spanische Parlament hat jedoch Änderungen des Einkommensteuergesetzes verabschiedet, die bestimmte Fälle von Selbstständigkeit (die als unternehmerische Tätigkeit gelten) zulassen.

Als unternehmerische Tätigkeit gilt eine innovative Tätigkeit, die von besonderem wirtschaftlichem Interesse für Spanien ist und für die ein positives Gutachten der "Oficina Económica y Comercial" (Wirtschafts- und Handelsministerium) der geografischen Abgrenzung oder der "Dirección General de Comercio Internacional e Inversiones" (Generaldirektion für internationalen Handel und Investitionen) vorliegt.

Achtung! Diese Option muss noch durch die Durchführungsverordnung zum Beckham-Gesetz ergänzt werden, bei der es sich im Wesentlichen um eine nachrangige Verordnung handelt, in der alle Einzelheiten geregelt sind (sie ist sozusagen das Kleingedruckte des Gesetzes). Ohne die Durchführungsverordnung ist diese Option noch nicht anwendbar.

 

f) Arbeit als hochqualifizierter Selbständiger, der Dienstleistungen für Start-up-Unternehmen erbringt (Neu 2023)

Diese Option erfordert drei Dinge

• Arbeit als Freiberufler
• Um als hochqualifizierte Fachkraft angesehen zu werden
• Erbringung von Dienstleistungen für Existenzgründer im Sinne von Artikel 3 des Gesetzes 28/2022 vom 21. Dezember.

Achtung! Diese Option muss noch durch die Durchführungsverordnung zum Beckham-Gesetz ergänzt werden, bei der es sich im Wesentlichen um eine nachrangige Verordnung handelt, die alle Einzelheiten regelt (sie ist sozusagen das Kleingedruckte des Gesetzes). Ohne die Durchführungsverordnung ist diese Option noch nicht anwendbar.

 

g) Selbstständige, die Ausbildungs-, Forschungs-, Entwicklungs- und Innovationstätigkeiten ausüben (Neu 2023).

In diesem Fall muss das Einkommen aus dieser Tätigkeit mehr als 40 % des gesamten Geschäfts-, Berufs- und Arbeitseinkommens ausmachen.

Achtung! Diese Option muss noch durch die Durchführungsverordnung zum Beckham-Gesetz ergänzt werden, bei der es sich im Wesentlichen um eine nachrangige Verordnung handelt, die alle Einzelheiten regelt (sie ist sozusagen das Kleingedruckte des Gesetzes). Ohne die Durchführungsverordnung ist diese Option noch nicht anwendbar.

 

Der Umzug nach Spanien

Die Vorschriften der besonderen Steuerregelung setzen voraus, dass der Umzug nach Spanien eine Folge der neuen Arbeit in Spanien ist. Die Vorschriften sagen jedoch nicht, wann dieser Kausalzusammenhang als gegeben angesehen wird, so dass Beweise erforderlich sein können, um die Steuerbehörden zu überzeugen.

So kann beispielsweise ein langer Zeitraum zwischen den beiden Zeitpunkten (Umzug nach Spanien und Arbeitsaufnahme) neben anderen zu berücksichtigenden Faktoren ein Indikator dafür sein, dass ein solcher Kausalzusammenhang nicht besteht.

Es gibt jedoch auch verschiedene Arten von Beweisen, um die Verursachung nachzuweisen. Laut der verbindlichen Konsultation V1163/2017 der Generaldirektion Steuern reicht es zum Beispiel aus, wenn der Umzug nach Spanien durch die Annahme eines Stellenangebots eines spanischen Unternehmens verursacht wurde und nachgewiesen werden kann, dass das Stellenangebot vor dem Umzug nach Spanien eingegangen ist, um den Kausalzusammenhang zu beweisen. Auch ohne ein Arbeitsangebot sind die Chancen, die Steuerbehörden zu überzeugen, beträchtlich hoch, wenn die Beschäftigung ein oder zwei Wochen nach dem Umzug nach Spanien aufgenommen wird.

Wie bereits erwähnt, ist diese Anforderung oft die problematischste, da die Realität oft komplexer ist, als es die Vorschriften vorsehen. Daher erfordert die Anwendung der Vorschrift manchmal eine Auslegung von Begriffen und das Betreten des Bereichs der Subjektivität.

Aus diesem Grund gibt es eine offizielle Stelle (Dirección General de Tributos), die direkt der Agencia Estatal de Administración Tributaria unterstellt ist und deren Hauptaufgabe darin besteht, die Vorschriften auszulegen, wenn sie nicht klar genug sind.