Die Übertragung der Steuerpflicht hat sich zu einem der größten Risiken für Unternehmensleiter in Spanien entwickelt.
Es ist üblich, dass Bürger deutscher, schweizerischer, britischer oder amerikanischer Staatsangehörigkeit die Geschäftsführung von in Spanien ansässigen Gesellschaften mit beschränkter Haftung oder Aktiengesellschaften übernehmen, sei es im Rahmen von Immobilieninvestitionen, Geschäftsprojekten oder Vermögensverwaltungsstrukturen.
In vielen dieser Fälle ist sich der nichtansässige Verwalter nicht bewusst, dass seine bloße Eintragung im Handelsregister als Verwalter einer spanischen Gesellschaft dazu führen kann, dass er Empfänger eines Verfahrens zur Übertragung der Steuerpflicht für Steuerschulden der juristischen Person wird.
Die spanische Steuerbehörde (AEAT) hat die Anzahl der in den letzten Jahren eingeleiteten Steuerverfahren nach Artikel 42 und 43 des Gesetzes 58/2003 vom 17. Dezember, des Allgemeinen Steuergesetzes (LGT), deutlich erhöht. Aufgrund des hohen Fallaufkommens und der potenziell hohen Steuerschulden zählt dieser Bereich zu den Regionen mit den meisten Steuerstreitigkeiten in Spanien.
Allerdings hat sich die Rechtslage im Jahr 2025 außerordentlich stark verändert. Mehrere Urteile des Obersten Gerichtshofs haben erhebliche Grenzen für die Ausübung der Verwaltungsbefugnis zur Übertragung der Steuerschuld festgelegt, die Garantien für die Verwaltungsbeamten gestärkt und den Handlungsspielraum der Steuerverwaltung eingeschränkt.
Rechtsrahmen für die Übertragung der Steuerschuld
Das Allgemeine Steuergesetz unterscheidet zwei Kategorien:
- Gesamtschuldnerische Haftung (Artikel 42 LGT)
- Haftung der Tochtergesellschaft (Artikel 43 LGT)
Beide Systeme ermöglichen die Geltendmachung von Forderungen gegenüber Dritten, die nicht der Hauptschuldner sind, jedoch unter verschiedenen Voraussetzungen.
Nebenhaftung des Verwalters (Artikel 43.1.a LGT)
Der häufigste Fall für die Übertragung der Steuerpflicht auf Geschäftsführer ist der in Artikel 43.1.a) LGT vorgesehene, wenn:
- Das Unternehmen hat Steuervergehen begangen.
- Die zur Erfüllung der Steuerpflichten erforderlichen Maßnahmen wurden nicht durchgeführt.
- Der Verstoß wurde toleriert.
- Es wurden Vereinbarungen getroffen, die die Verstöße ermöglichten.
Ebenso sieht Artikel 43.1.b) LGT die Übertragung vor, wenn das Unternehmen seine Tätigkeit einstellt, ohne seine Steuerschulden zu begleichen.
Subsidiaritätsprinzip
Die Übertragung der Steuerpflicht der Tochtergesellschaft kann nur aktiviert werden, wenn:
- Der Hauptschuldner wurde für insolvent erklärt.
- Die Möglichkeiten der gesamtschuldnerischen Haftung sind ausgeschöpft.
Dieser Grundsatz wurde 2025 vom Obersten Gerichtshof entscheidend bekräftigt.
STS 594/2025: Sanktionscharakter der Übertragung der Steuerschuld
Das Urteil des Obersten Gerichtshofs 594/2025 markiert einen Wendepunkt.
Der Fall analysierte die Übertragung der Steuerschuld auf einen Verwalter bei Mehrwertsteuerschulden von über 355.000 Euro.
Der Oberste Gerichtshof hat wichtige Grundsätze festgelegt:
1. Sanktionscharakter
Die Übertragung der Steuerpflicht nach Artikel 43.1.a) LGT ist strafender Natur.
2. Verbot der Gefährdungshaftung
Der bloße Status als Administrator reicht nicht aus, um die Weiterleitung zu rechtfertigen.
3. Verbot der Umkehr der Beweislast
Es ist nicht die Aufgabe des Administrators, seine Unschuld zu beweisen.
Es ist die Aufgabe der Verwaltung, das konkrete strafbare Verhalten nachzuweisen.
4. Erfordernis individueller Motivation
Allgemeine Formeln sind nicht gültig. Das konkrete Verhalten des Administrators muss nachgewiesen werden.
5. Anwendung des Grundsatzes in dubio pro reo
Etwaige Zweifel sollten zugunsten des Administrators entschieden werden.
Rechtsprechung zur Bestätigung: STS 901/2025 und STS 3465/2025
Mit STS 901/2025 wurde bestätigt, dass die Eintragung im Handelsregister nicht ausreicht, um eine Übertragung der Steuerpflicht zu rechtfertigen.
Mit der Verordnung (EU) Nr. 3465/2025 wurden diese Garantien auch auf den Fall der Einstellung der Tätigkeit gemäß Artikel 43 Absatz 1 Buchstabe b) LGT ausgedehnt.
Urteil des Obersten Gerichtshofs vom 5. November 2025: Verpflichtung zur Ausschöpfung der gesamtschuldnerischen Haftung
Der Oberste Gerichtshof stellte fest, dass die Übertragung der Steuerpflicht einer Tochtergesellschaft nur dann wirksam werden kann, wenn:
- Der Hauptschuldner wurde für zahlungsunfähig erklärt.
- Es wurde das Vorliegen einer gesamtschuldnerischen Haftung untersucht.
Wenn der Verwalter eindeutige Beweise für eine gesamtschuldnerische Haftung vorlegt, muss das AEAT diese untersuchen und seine Entscheidung begründen.
Praktische Auswirkungen für nichtansässige Administratoren
Ausländische Verwaltungsbeamte befinden sich aufgrund folgender Faktoren in einer besonders prekären Lage:
- Mangelnde Kenntnisse des spanischen Steuersystems.
- Physische Distanz.
- Benachrichtigungsprobleme.
- Abhängigkeit von lokalen Beratern.
Grundprinzipien:
- Der formale Status eines Administrators genügt nicht.
- Generische Motivation ist umstritten.
- Vor einer Überweisung müssen alle anderen Möglichkeiten ausgeschöpft sein.
- Die Einspruchsfristen sind kurz.
Präventive Strategien gegen die Verlagerung der Steuerschuld
Dokumentenvermeidung
Es wird empfohlen, Folgendes aufzubewahren:
- Protokolle der Vorstands- und Ratssitzungen.
- Anweisungen für Steuerberater.
- Formale Anforderungen.
- Nachweise für die Finanzaufsicht.
Verteidigung gegen Benachrichtigung
Folgendes muss analysiert werden:
- Wenn Anzeichen für ein schuldhaftes Verhalten vorliegen.
- Wenn der Hauptschuldner für insolvent erklärt wurde.
- Ob gegen gesamtschuldnerisch haftende Parteien ermittelt wurde.
- Wenn die Motivation ausreichend ist.
- Wenn die Aktion abgelaufen ist.
Abschluss
Die Rechtsprechung des Obersten Gerichtshofs im Jahr 2025 hat das System der Steuerschuldübertragung grundlegend verändert.
Eine automatische Weiterleitung allein aufgrund des formalen Status als Verwaltungsangestellter ist heute nicht mehr möglich. Die Verwaltung muss das konkrete Fehlverhalten nachweisen und alle Garantien des Disziplinarverfahrens einhalten.
Für nichtansässige Verwalter bietet dieses neue Szenario eine solide Grundlage, um Steuerhaftungsübertragungsvereinbarungen anzufechten, die diese Anforderungen nicht erfüllen.
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