Die Ankündigung einer Steuerprüfung ist verständlicherweise beunruhigend. Der Ausgang einer Steuerprüfung auf Mallorca hängt jedoch nicht nur vom Sachverhalt selbst ab, sondern auch maßgeblich von den ersten Wochen und der Art und Weise, wie die einzelnen Vorgänge dokumentiert werden.
Das Verfahren ist im Allgemeinen Steuergesetz (LGT) 58/2003 und in der Verordnung, die mit dem Königlichen Dekret 1065/2007 (RGAT) genehmigt wurde, detailliert geregelt . Dieser Rahmen erkennt spezifische Rechte für den Steuerzahler an, die vom ersten Tag an ausgeübt werden sollten.
Nach unserer Erfahrung erfordert eine angemessene Strategie im Umgang mit einer Steuerprüfung auf Mallorca, von Anfang an den Umfang des Verfahrens, die Fristen, die vorzulegenden Unterlagen und die in die Akte aufgenommenen Erklärungen zu kontrollieren.
Resitax, eine führende Steuer- und Rechtskanzlei auf Mallorca, unterstützt Privatpersonen und Unternehmen bei Steuerprüfungen durch die spanische Steuerbehörde (AEAT) und die Steuerbehörde der Balearen (ATIB). Unsere Spezialisierung im nationalen und internationalen Steuerrecht ermöglicht es uns, diese Verfahren unter Berücksichtigung sowohl der allgemeinen Regeln für Steuerprüfungen als auch der spezifischen Gegebenheiten für ansässige und nicht ansässige Steuerzahler auf den Balearen zu bearbeiten.
Benachrichtigung über den Beginn einer Steuerprüfung auf Mallorca: Was ist zu prüfen?
Die Einleitungsmitteilung legt den Gegenstand des Verfahrens fest: die zu prüfenden Steuern und Zeiträume sowie die Art der Prüfung (allgemein oder teilweise) (Art. 148 LGT). Sie muss außerdem die maximal geltende Frist angeben (Art. 150 Abs. 2 LGT).
Dieser Inhalt ist keine bloße Formalität. Alles, was nicht unter die Mitteilung fällt, erfordert eine begründete Verlängerungsvereinbarung, die dem Steuerpflichtigen mitgeteilt wird, und die Steuerprüfung kann ihre Untersuchungen nicht willkürlich auf andere Sachverhalte oder Steuerjahre ausdehnen.
Verschreibung der betroffenen Übungen
Die erste Prüfung besteht im Vergleich der gemeldeten Zeiträume mit der vierjährigen Verjährungsfrist (Art. 66 LGT).
Ein vorgeschriebenes Steuerjahr kann nicht nachträglich korrigiert werden. Die Verwaltung behält sich jedoch das Recht vor, Sachverhalte aus vorgeschriebenen Steuerjahren zu überprüfen, wenn diese Auswirkungen auf laufende Steuerjahre haben, wie etwa negative Steuerbemessungsgrundlagen oder noch nicht beantragte Abzüge. Die Frist hierfür beträgt zehn Jahre und ist in Artikel 66 bis LGT festgelegt.
Vertretung vor der Inspektion
Die zweite Kontrollmaßnahme ist die Festlegung, wer die Inspektion durchführt.
Der Steuerpflichtige kann durch einen Vertreter handeln (Art. 46 LGT), und das persönliche Erscheinen ist nur ausnahmsweise und nach Begründung erforderlich, wenn die Art der Handlung dies erfordert (Art. 142.3 LGT).
Die Lenkung von Handlungen über einen Berater ist keine Frage der Bequemlichkeit: Sie vermeidet spontane Äußerungen, die später in die Akte aufgenommen werden, und ermöglicht es, jeden Auftritt mit bekannter Agenda vorzubereiten.
Frist für eine Steuerprüfung auf Mallorca: 18 oder 27 Monate und die Folgen der Nichtbeachtung
Die Frist wird von der Mitteilung über den Beginn des Verfahrens bis zur Mitteilung des Aktes, der das Verfahren beendet, berechnet; ein einziger Mitteilungsversuch, der den vollständigen Text des Beschlusses enthält, genügt (Art. 150 Abs. 2 LGT).
Seit der Reform des Gesetzes 34/2015 werden die alten, dem Steuerzahler zuzuschreibenden Verzögerungen nicht mehr erlassen, es gibt jedoch bestimmte Fälle der Aussetzung und Verlängerung, die bekannt sein sollten.
| Angeblich | Auswirkung auf die Frist |
|---|---|
| Allgemeine Regel | 18 Monate (Art. 150.1.a LGT) |
| Umsatz, der dem für die Prüfung von Jahresabschlüssen erforderlichen Umsatz entspricht oder diesen übersteigt, oder Integration in eine Steuergruppe, die geprüft wird | 27 Monate (Art. 150.1.b LGT) |
| Vom Steuerzahler vor dem Anhörungsverfahren beantragte Zeiträume der Untätigkeit | Bis zu 60 Kalendertage für das gesamte Verfahren, wodurch die Höchstfrist verlängert wird (Art. 150 Abs. 4 LGT) |
| Einreichung der Unterlagen nach der dritten unbeantworteten Anfrage, sobald mindestens neun Monate vergangen sind | Verlängerung um 3 Monate; um 6 Monate, wenn der Antrag nach der Akteneinsicht gestellt wird und ergänzende Maßnahmen erforderlich sind (Art. 150.5 LGT) |
| Überschreitung der maximalen Zeitgrenze | Es gibt keine Verjährungsfrist, aber die ergriffenen Maßnahmen unterbrechen nicht die Verjährungsfrist, die geleisteten Zahlungen erfolgen spontan und es fallen keine Verzugszinsen mehr an (Art. 150.6 LGT) |
Die praktische Konsequenz ist klar: Der Kalender ist ein Verteidigungsinstrument.
Bei einem Verfahren, das seine maximale Dauer überschreitet, können ganze Übungen vorgeschrieben werden. Dieser Umstand wird nur dann genutzt, wenn seit der ersten Benachrichtigung eine strenge Terminkontrolle durchgeführt wurde.
Die in Artikel 150.4 LGT vorgesehenen Fristen der Nichthandlung sind zwar nützlich, um die Dokumentation sorgfältig vorzubereiten, müssen aber vor Beginn des Anhörungsverfahrens und mit ausreichender Begründung beantragt werden, da gegen ihre Ablehnung kein Rechtsmittel eingelegt werden kann.
Vorgehensweise bei einer Steuerprüfung: Was unterschrieben ist, gilt als wahr
Die im Rahmen des Verfahrens durchgeführten Vorgänge haben den Charakter einer öffentlichen Urkunde und stellen einen Beweis für die darin enthaltenen Tatsachen dar, sofern nicht das Gegenteil bewiesen wird (Art. 107 Abs. 1 LGT).
Noch wichtiger ist, dass die vom Steuerpflichtigen akzeptierten Tatsachen und seine Aussagen als wahr vermutet werden und nur durch den Nachweis eines tatsächlichen Irrtums berichtigt werden können (Art. 107 Abs. 2 LGT).
Eine unpräzise Formulierung in einem Gerichtsverfahren kann sich auf alle nachfolgenden Regularisierungsverfahren auswirken.
Daher empfehlen wir Ihnen, jedes Dokument vor der Unterzeichnung sorgfältig zu lesen, die Aufnahme aller als angemessen erachteten Erklärungen und Vorbehalte zu fordern und rechtliche Einstufungen nicht als Tatsachen zu akzeptieren.
Mit der Unterzeichnung eines Dokuments wird der Erhalt seines Inhalts bestätigt, nicht aber die Zustimmung dazu.
Es ist außerdem ratsam, eine eigene nummerierte Liste aller eingereichten Unterlagen zu führen, in der Datum und die jeweilige Anforderung vermerkt sind.
Die Dokumentation muss vollständig, übersichtlich und auf die jeweilige Anforderung zugeschnitten sein: Unaufgefordert übermittelte Informationen werfen Fragen auf, die nicht Gegenstand des Verfahrens waren.
Zutritt der Inspektion zu Räumlichkeiten und Wohnungen: Vom Obersten Gerichtshof festgelegte Grenzen
Die Inspektion hat Zutritt zu Grundstücken, Geschäftsräumen und Einrichtungen, in denen steuerpflichtige Tätigkeiten ausgeübt werden. Sie benötigt jedoch eine Zutrittsgenehmigung der zuständigen Verwaltungsbehörde, es sei denn, der Eigentümer oder der Verantwortliche erteilt seine Zustimmung (Art. 142 Abs. 2 LGT).
Handelt es sich bei dem Ort um einen verfassungsrechtlich geschützten Wohnsitz, wozu auch bestimmte Niederlassungen von Unternehmen zählen, ist auch eine gerichtliche Genehmigung erforderlich (Art. 113 LGT).
Eine von einem Mitarbeiter zum Zeitpunkt der Einwilligung erteilte Zustimmung lässt sich später nur schwer anfechten. Daher ist es ratsam, vor der Gewährung des Zugriffs ordnungsgemäß die Vereinbarung oder das Dokument einzusehen.
Rechtsprechung des Obersten Gerichtshofs zu Inspektionseintragungen
Die Rechtsprechung hat diese Handlungen genau definiert.
Mit dem Urteil des Obersten Gerichtshofs vom 1. Oktober 2020 (ECLI:ES:TS:2020:3023) wurde festgelegt, dass die Einreisegenehmigung mit einem bereits eingeleiteten und angekündigten Inspektionsverfahren verbunden sein muss, in dem die betroffenen Steuern und Zeiträume angegeben sind, und die Auffassung zurückgewiesen, dass eine bloße Besteuerung unterhalb des statistischen Durchschnitts des Sektors eine solch einschneidende Maßnahme rechtfertigt.
Das Urteil des Obersten Gerichtshofs vom 2. Juli 2024 (ECLI:ES:TS:2024:3653) stellte fest, dass die Befragung von Managern und Mitarbeitern ohne vorherige Ankündigung am Firmensitz anlässlich einer autorisierten Durchsuchung das in Artikel 24 der Verfassung verankerte Recht auf Verteidigung verletzt.
Die jüngste STS vom 20. Juli 2026 (ECLI:ES:TS:2026:3524) erlaubt die Verwendung von Dokumentationen über Übungen, die nicht in der Genehmigung enthalten sind, bei Anwendung der Doktrin des zufälligen Befundes, vorausgesetzt, dass die Aufzeichnungen geeignet und verhältnismäßig sind, allgemeine und wahllos geltende Anforderungen ausgeschlossen sind und die Inspektion den Umfang ihrer Maßnahmen formell erweitert.
Anhörungsverfahren und Unterzeichnung des Protokolls: Zustimmung, Einigung oder Ablehnung
Sobald die Überprüfungsphase abgeschlossen ist, stellt die Steuerbehörde die Akte zur Verfügung und eröffnet das Anhörungsverfahren, in dem der Steuerpflichtige alle getroffenen Maßnahmen prüfen und Einwände gegen den Regularisierungsvorschlag erheben kann.
Es ist an der Zeit, die gesamte Akte zu prüfen, nicht nur den Antrag, denn jeder festgestellte Mangel an Beweisen oder Motivation wird die Berufungsstrategie beeinflussen.
Anschließend wird der Vorgang in einem von drei Protokolltypen dokumentiert, was sehr unterschiedliche Konsequenzen hat.
| Modus | Haupteffekte |
|---|---|
| Konformitätsbescheinigung (Art. 156 LGT) | Die Einigung gilt als endgültig, sofern nicht innerhalb eines Monats Widerspruch eingelegt wird. Die Strafe reduziert sich um 30 % und um weitere 40 %, wenn sie innerhalb der freiwilligen Zahlungsfrist entrichtet und kein Einspruch eingelegt wird (Art. 188 LGT). Ein Einspruch gegen die Einigung führt zum Verlust der Reduzierung. |
| Protokoll mit Vereinbarung (Art. 155 LGT) | Für unbestimmte Rechtsbegriffe, Wertgutachten oder Schätzungen reserviert. Erfordert eine Kaution, Garantie oder Bürgschaft. 65 % Strafminderung. Kann nur wegen absoluter Nichtigkeit oder Mängeln der Einwilligung angefochten werden. |
| Protokoll der Nichteinhaltung (Art. 157 LGT) | Es ermöglicht die Einreichung von Argumenten innerhalb von 15 Tagen bei der zuständigen Stelle zur Bewertung und anschließend die Einlegung eines Rechtsmittels beim Regionalen Wirtschafts- und Verwaltungsgericht (TEAR) oder beim Zentralen Wirtschafts- und Verwaltungsgericht (TEAC) sowie die Inanspruchnahme des verwaltungsrechtlichen Beschwerdeverfahrens. Eine Reduzierung der Strafe ist nicht vorgesehen. |
Wie man entscheidet, welche Art von Dokument man unterschreiben soll
Die Entscheidung sollte nicht auf der Grundlage einer Strafmilderung getroffen werden.
Eine unterzeichnete Vereinbarung über ein fragwürdiges Rating schließt eine Überprüfung aus, und eine unterzeichnete Vereinbarung ist, trotz ihrer wirtschaftlichen Attraktivität, praktisch nicht überprüfbar.
Die Entscheidung erfordert eine Beurteilung der Stärke der Position des Steuerzahlers, des Streitwerts und der tatsächlichen Erfolgsaussichten auf dem wirtschafts- und verwaltungsrechtlichen Weg sowie auf dem gerichtlichen Weg.
Diese Analyse muss auch im Hinblick auf die verschiedenen möglichen Reaktionen auf eine Steuerfestsetzung betrachtet werden, da die während der Prüfungsphase angewandte Strategie die nachfolgenden Überprüfungsmöglichkeiten bestimmt.
Bei Resitax analysieren wir gemeinsam die Steuerprüfungsakte und die daraus resultierenden Rechtsmittelmöglichkeiten. Als auf Steuerverfahren in Mallorca spezialisierte Kanzleiist es unser Ziel, zu verhindern, dass eine bei der Unterzeichnung des Prüfberichts getroffene Entscheidung die spätere Verteidigung des Steuerpflichtigen unnötig einschränkt.
Disziplinarverfahren nach einer Steuerprüfung auf Mallorca
Eine Regularisierung führt nicht automatisch zu einer Strafe.
Sofern nicht darauf verzichtet wird, wird das Sanktionsverfahren gesondert durchgeführt und muss innerhalb von sechs Monaten nach Bekanntgabe der Einigung eingeleitet werden (Art. 209 Abs. 2 LGT).
Die Regierung hat die Beweislast, die Schuld konkret zu begründen; es genügt nicht, lediglich festzustellen, dass Einkommensverluste entstanden sind.
Die vernünftige Auslegung der Regel schließt eine Haftung aus (Art. 179 Abs. 2 Buchst. d LGT), und dieses Argument wird aus dem Inspektionsverfahren selbst abgeleitet, indem die angewandten Kriterien und deren Grundlage im Protokoll festgehalten werden.
Wann könnte ein kriminelles Risiko bestehen?
Wenn der pro Steuer und Zeitraum hinterzogene Betrag 120.000 Euro übersteigt, kann dies ein Verbrechen gegen die Staatskasse darstellen (Art. 305 des Strafgesetzbuches).
In diesem Fall kann die Inspektion die Schuld an die Staatsanwaltschaft oder an die Strafgerichtsbarkeit weitergeben, wobei die Verfahrensfrist ausgesetzt wird (Art. 150.3.a LGT).
Wenn diese Möglichkeit besteht, muss jede Aussage und jedes Dokument mit besonderer Sorgfalt geprüft und von Anfang an mit der Strafverteidigung abgestimmt werden.
Steuerprüfungen internationaler Steuerzahler und auf den Balearen
Ein Großteil der von uns durchgeführten Prüfungen betrifft Steuerzahler mit Verbindungen in mehrere Länder: Diskussionen über steuerliche Ansässigkeit, ausländische Einkünfte, Meldepflichten für Vermögenswerte im Ausland oder nichtansässige Eigentümer von Immobilien auf den Inseln.
In diesen Fällen ist es unerlässlich, dass Steueransässigkeitsbescheinigungen von der zuständigen Behörde ausgestellt werden, ordnungsgemäß übersetzte Bank- und Registerunterlagen vorliegen und zuvor das anwendbare Doppelbesteuerungsabkommen analysiert wurde.
Nichtansässige müssen außerdem die Pflicht zur Benennung eines Vertreters gemäß Artikel 47 LGT beachten und die elektronischen Benachrichtigungen überwachen; die Nichtbeachtung dieser Pflichten hindert die Frist nicht am Weiterlaufen.
ATIB-Inspektionen auf Mallorca und den Balearen
Die gleichen Regeln gelten, mit den spezifischen Anpassungen an die jeweiligen Vorschriften, wenn die Überprüfung von der Steuerbehörde der Balearen (ATIB) bei abgetretenen Steuern wie der Erbschafts- und Schenkungssteuer oder der Grunderwerbsteuer durchgeführt wird, einem Bereich, in dem Wertüberprüfungen besonders häufig vorkommen.
Für ansässige Steuerzahler, nicht ansässige Steuerzahler und Unternehmen mit wirtschaftlichen Interessen auf Mallorca ermöglicht die Intervention einer Kanzlei mit Erfahrung sowohl vor der AEAT als auch vor der ATIB die Bearbeitung des Verfahrens unter Berücksichtigung der steuerlichen Besonderheiten der Balearen.
Tipps für eine erfolgreiche Steuerprüfung auf Mallorca
Bei einer Steuerprüfung entscheidet die Durchführung des Verfahrens ebenso sehr wie die inhaltliche Auseinandersetzung darüber, ob sie gewonnen oder verloren wird.
Die Kontrolle des Umfangs und des Zeitplans, die Sicherstellung des Inhalts jedes Verfahrensschritts, die Forderung nach rechtlicher Absicherung für jede Maßnahme und die sorgfältige Wahl der Art der Aufzeichnung sind Entscheidungen, die den Steuerzahler schützen und seine Rechtsmittelmöglichkeiten erhalten.
Wir empfehlen Ihnen, sich ab dem Zeitpunkt der ersten Mitteilung fachkundigen Rat einzuholen, nicht erst, wenn der Regularisierungsvorschlag bereits vorliegt.
Resitax: Spezialisierte Beratung zu Steuerprüfungen auf Mallorca
Bei Resitax unterstützen wir sowohl Privatpersonen als auch Unternehmen, sowohl Ansässige als auch Nichtansässige, bei Prüfungsverfahren vor der AEAT und der ATIB sowie im anschließenden wirtschaftlich-administrativen und streitig-administrativen Verfahren.
Resitax ist eine führende Kanzlei auf Mallorca, die sich auf nationales und internationales Steuerrecht und Steuerverfahren spezialisiert hat. Dank dieser Spezialisierung kann sie Steuerprüfungen auf Mallorca umfassend betreuen und legt dabei besonderen Wert auf Verfahrensstrategie, Dokumentation, steuerliche Ansässigkeit und mögliche Verteidigungsoptionen
Wir bieten unseren Service in Spanisch, Deutsch, Englisch und Französisch an.
Häufig gestellte Fragen zur Steuerprüfung auf Mallorca
Wie lange kann eine Steuerprüfung auf Mallorca dauern?
Die allgemeine Regel sieht eine Frist von 18 Monaten vor (Art. 150 Abs. 1 Buchst. a LGT). In bestimmten Fällen, beispielsweise wenn der Umsatz der für die Abschlussprüfung erforderlichen Schwelle entspricht oder diese übersteigt oder wenn eine Eingliederung in eine geprüfte Steuergruppe erfolgt, beträgt die Frist 27 Monate (Art. 150 Abs. 1 Buchst. b LGT).
Ist es zwingend erforderlich, vor der Inspektion persönlich zu erscheinen?
Der Steuerpflichtige kann durch einen Vertreter handeln (Art. 46 LGT). Persönliches Erscheinen ist nur ausnahmsweise und aus triftigen Gründen erforderlich, wenn die Art des Vorgangs dies erfordert (Art. 142.3 LGT).
Bedeutet die Unterzeichnung eines Dokuments automatisch Zustimmung?
Die Unterzeichnung eines Dokuments bestätigt den Erhalt seines Inhalts, jedoch nicht notwendigerweise die Zustimmung dazu. Die vom Steuerpflichtigen akzeptierten Tatsachen und seine Aussagen gelten jedoch als wahr und können nur durch den Nachweis eines sachlichen Irrtums berichtigt werden (Art. 107 Abs. 2 LGT).
Was geschieht, wenn die Inspektion die maximale Zeitvorgabe überschreitet?
Das Verfahren verjährt nicht, die ergriffenen Maßnahmen unterbrechen jedoch nicht die Verjährungsfrist, die Zahlungen erfolgen spontan und es fallen keine Verzugszinsen mehr an (Art. 150.6 LGT).
Bedeutet Regularisierung zwangsläufig eine Strafe?
Nein. Die Legalisierung zieht nicht automatisch eine Strafe nach sich. Sofern nicht darauf verzichtet wird, wird das Strafverfahren gesondert durchgeführt und muss innerhalb von sechs Monaten nach Bekanntgabe des Bescheids eingeleitet werden (Art. 209 Abs. 2 LGT).
Kann eine Steuerprüfung zu einem Strafverfahren führen?
Übersteigt der Betrag der pro Steuerperiode hinterzogenen Steuern 120.000 €, kann dies eine Straftat gegen die Staatskasse darstellen (Artikel 305 des Strafgesetzbuches). In diesem Fall müssen Steuerstrategie und Strafverteidigung von Anfang an aufeinander abgestimmt werden.
Dieser Artikel dient ausschließlich Informationszwecken und stellt keine Rechts- oder Steuerberatung für einen konkreten Fall dar. Die zitierten Vorschriften und Rechtsprechung sind zum Zeitpunkt der Veröffentlichung gültig.