Erbschafts- und Schenkungssteuer
Diese Steuer wird auf Erben, Begünstigte und Empfänger mit Wohnsitz in Spanien für alle ihnen zugeflossenen Vermögenswerte erhoben, unabhängig davon, ob diese sich in Spanien oder im Ausland befinden. Nichtansässige Begünstigte unterliegen dieser Steuer auf ihre Immobilienrechte und müssen in Spanien Steuern auf den Erwerb von Vermögenswerten und Rechten jeglicher Art entrichten, die sich in Spanien befinden, dort ausgeübt werden können oder dort erfüllt werden müssen.
Die Bemessungsgrundlage für die Besteuerung besteht aus dem Nettowert der erworbenen Vermögenswerte und Rechte, der als Marktwert oder als der wahrscheinlichste Preis definiert ist, zu dem ein Vermögenswert lastenfrei zwischen unabhängigen Parteien veräußert werden könnte. Bei Immobilien gilt für steuerpflichtige Ereignisse, die nach dem 10. Juli 2021 eintreten, der in den Grundbuchvorschriften zum Zeitpunkt des Steuerfalls festgelegte Referenzwert.
Es werden verschiedene Reduzierungen der Steuerbemessungsgrundlage vorgenommen, von denen die folgenden besonders hervorzuheben sind:
- Eine Reduzierung der Steuerbemessungsgrundlage um 95 % bei Erbschaften an den Ehegatten, leibliche oder adoptierte Kinder und, falls diese nicht vorhanden sind, an leibliche oder adoptierte Vorfahren oder Verwandte bis zum dritten Seitengrad, eines Einzelunternehmens, einer freiberuflichen Tätigkeit oder einer Beteiligung an Unternehmen oder Nießbrauchsrechten an Vermögenswerten des Schenkers oder Verstorbenen, die von der Vermögensteuer befreit waren. Die Voraussetzungen sind wie folgt:
- Der Erwerber muss die erworbenen Vermögenswerte von Todes wegen mindestens 10 Jahre behalten.
- Der Käufer darf keine Transaktionen durchführen, die zu einer erheblichen Wertminderung der Ware führen.
- Eine Reduzierung der Bemessungsgrundlage um 95 % bei der Übertragung von Anteilen an einem Einzelunternehmen, einem freiberuflichen Betrieb oder Anteilen an Unternehmen des Schenkers zu Lebzeiten, die von der Vermögensteuer befreit waren (oder die Voraussetzungen für diese Befreiung erfüllten), zugunsten des Ehegatten, der Abkömmlinge oder der Adoptivkinder, vorausgesetzt, dass zusätzlich (i) der Schenker 65 Jahre oder älter oder dauerhaft geschäftsunfähig ist und (ii) wenn er/sie leitende Funktionen ausübte, er/sie die Ausübung dieser Funktionen und den Erhalt von Vergütungen für deren Ausübung einstellen muss.
Die Steuer wird berechnet, indem eine Skala progressiver Steuersätze (entsprechend der Höhe der Erbschaft oder Schenkung) anhand eines Koeffizienten angepasst wird, der das bereits vorhandene Nettovermögen und den Verwandtschaftsgrad mit dem Übertragenden berücksichtigt.
Wie bei anderen an die Autonomen Gemeinschaften übertragenen Steuern wurden die Regelungen für diese Steuer angepasst, um deren Befugnis zur Genehmigung von Senkungen der Steuerbemessungsgrundlage und der Steuersätze sowie der Anpassungskoeffizienten zur Ermittlung der Steuerschuld auf Grundlage des bestehenden Vermögens des Steuerpflichtigen zu berücksichtigen. Gesetz 22/2009 legt jedoch die anzuwendenden Senkungen, Steuersätze und Koeffizienten fest, falls die betreffende Autonome Gemeinschaft die übertragenen Befugnisse in diesem Bereich nicht übernommen oder diesen Aspekt noch nicht geregelt hat.
Die anzuwendenden Steuersätze und Korrekturkoeffizienten variieren je nach Autonomer Gemeinschaft.
Einige autonome Gemeinschaften (z. B. die Balearen) haben jedoch Steuervergünstigungen eingeführt, die dazu führen, dass keine oder nur eine sehr geringe Steuer anfällt. Dies gilt je nach autonomer Gemeinschaft für Erbschaften und/oder Schenkungen, wenn die Erben oder Beschenkten „nahe Verwandte“ (Kinder, Enkelkinder, Ehepartner, Vorfahren) sind.
Hinsichtlich des Ortes der Steuerbegleichung muss man grundsätzlich zwischen Übertragungen von Todes wegen und Übertragungen unter Lebenden unterscheiden:
- Erbschaften im Todesfall: Grundsätzlich erbt der Verstorbene in der Autonomen Gemeinschaft, in der er seinen gewöhnlichen Aufenthalt hatte.
- Übertragungen unter Lebenden: Grundsätzlich gilt als Übertragungsort der Ort, an dem der Erwerber seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat, außer im Falle von Immobilien, bei denen der Übertragungsort der Ort ist, an dem sich die Immobilien befinden.
Diese allgemeinen Regelungen zur Bestimmung des Gerichtsstands galten bis vor Kurzem für Steuerpflichtige mit Wohnsitz in Spanien; Nichtansässige mussten Steuern nach spanischen nationalen Vorschriften entrichten (was häufig zu Diskriminierung führte, da, wie bereits erwähnt, einige Autonome Gemeinschaften erhebliche Steuervorteile eingeführt hatten). Nach dem Urteil des EuGH vom 3. September 2014 (Rechtssache C-127/12) wurden spezifische Anknüpfungspunkte für Steuerpflichtige mit Wohnsitz in der EU oder dem EWR festgelegt, die für Steuerereignisse, die nach dem 10. Juli 2021 eintreten, auf Einwohner von Drittstaaten ausgedehnt wurden
- War der Verstorbene nicht in Spanien ansässig, gelten für die Steuerpflichtigen die von der Autonomen Gemeinschaft erlassenen Vorschriften, in der sich der größte Teil des in Spanien befindlichen Vermögens und der Rechte des Nachlasses befindet. Befinden sich keine Vermögenswerte oder Rechte in Spanien, gelten die Vorschriften der Autonomen Gemeinschaft, in der der Steuerpflichtige seinen Wohnsitz hat.
- Wenn der Verstorbene seinen Wohnsitz in einer Autonomen Gemeinschaft hatte und die Steuerpflichtigen dort nicht ansässig sind, haben die Steuerpflichtigen Anspruch auf die Anwendung der von dieser Autonomen Gemeinschaft genehmigten Vorschriften.
- Im Falle des Erwerbs von in Spanien gelegenen Immobilien durch Schenkung oder eine andere unentgeltliche Rechtstransaktion unter Lebenden haben nichtansässige Steuerzahler Anspruch auf die Anwendung der von der Autonomen Gemeinschaft, in der sich die vorgenannte Immobilie befindet, genehmigten Vorschriften.
- Beim Erwerb von im Ausland befindlichen Immobilien durch Schenkung oder sonstige unentgeltliche Rechtsgeschäfte unter Lebenden haben in Spanien ansässige Steuerpflichtige Anspruch auf die Anwendung der von der Autonomen Gemeinschaft, in der sie ihren Wohnsitz haben, genehmigten Vorschriften.
- Im Falle des Erwerbs von beweglichem Vermögen in Spanien durch Schenkung oder eine andere unentgeltliche Rechtstransaktion unter Lebenden haben nichtansässige Steuerpflichtige Anspruch auf die Anwendung der von der Autonomen Gemeinschaft, in der sich das vorgenannte bewegliche Vermögen am längsten befand, genehmigten Vorschriften. Die Berechnung erfolgt für die längere Anzahl von Tagen innerhalb der fünf Jahre, die dem Zeitpunkt des Steuerbeginns unmittelbar vorausgehen.
Für die Berechnung der Gebühr bei Schenkungen, bei denen in einem einzigen Dokument verschiedene Vermögenswerte oder Rechte vom selben Schenker an denselben Empfänger übertragen werden, werden spezielle Regeln aufgestellt. Durch die Anwendung dieser Regeln finden die Vorschriften der verschiedenen Autonomen Gemeinschaften Anwendung.