Die Besteuerung ausländischer Trusts, insbesondere solcher, die in den Vereinigten Staaten und im Vereinigten Königreich, ist eines der komplexesten Themen im internationalen Steuerrecht, wenn der Begünstigte einen steuerlichen Wohnsitz in Spanien erlangt und die Sonderregelung für im Ausland lebende Personen (Beckham Law).
Obwohl diese Regelung die Befreiung bestimmter ausländischer Einkünfte vorsieht, ist die Annahme, dass alle Einkünfte aus einem Trust automatisch steuerfrei sind, ein häufiger Irrtum. In bestimmten Fällen kann die Besteuerung sehr hoch ausfallen und zudem außerhalb der Einkommensteuer, insbesondere im Rahmen der Erbschaft- und Schenkungsteuer,.
Der zugrundeliegende Rechtskonflikt: das Vertrauen in das spanische Rechtssystem
Spanien als Zivilrechtsordnung
Spanien, als Land mit Zivilrechtssystem, erkennt Trusts in seinem nationalen Rechtssystem nicht an , abgesehen von wenigen Ausnahmen im regionalen Recht. Diese fehlende Anerkennung verpflichtet die Generaldirektion für Steuern (DGT) zur Durchführung einer Steuerveranlagung, sobald ein in Spanien ansässiger Begünstigter Gelder aus einem ausländischen Trust erhält.
Warum die Steuerbewertung im Rahmen des Beckham-Gesetzes von entscheidender Bedeutung ist
Für Steuerzahler, die unter die Regelung für im Ausland lebende Ausländer fallen, ist die Einstufung der Einkünfte von entscheidender Bedeutung, da:
- Einkünfte aus ausländischen Quellen sind grundsätzlich von der Besteuerung befreit.
- Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit werden immer besteuert, unabhängig von ihrer Herkunft.
- Die Erbschafts- und Schenkungssteuer (ISD) fällt nicht unter den Schutzbereich des Beckham-Gesetzes.
Wie klassifiziert das Finanzamt die Ausschüttungen eines ausländischen Trusts?
Die Verwaltungspraxis und die Doktrin der DGT erlauben es uns, drei Hauptszenarien, die jeweils sehr unterschiedliche steuerliche Konsequenzen für den in Spanien ansässigen Begünstigten haben.
Szenario A: Renditen auf bewegliches Kapital
Art des Einkommens
Dieses Szenario tritt ein, wenn der Trust ein hohes Maß an fiskalischer Transparenz aufweist und der Begünstigte ein direktes, unbedingtes und konsolidiertes wirtschaftliches Recht an den Vermögenswerten oder an den daraus generierten Einkünften besitzt.
In diesen Fällen kann die Verwaltung die Einnahmen als Dividenden oder Zinsen.
fiskalische Auswirkungen
Normaler Steuerstatus (Standardsteueransässiger)
- Einkommensteuer, Sparbasis.
- Progressiver Zinssatz zwischen 19 % und 28 %.
- Gilt für das weltweite Einkommen.
Impatriate-Regime (Beckham-Gesetz)
- Ausländische Einkünfte, die nicht aus einer Beschäftigung stammen.
- Unterliegt nicht der spanischen Einkommensteuer.
- Effektivwert: 0%.
Schlussfolgerung von Szenario A
Dies ist das günstigste Szenario und das Ziel jeder effizienten Steuerplanung. Die spanische Steuerbehörde (DGT) wendet dieses Kriterium jedoch restriktiv an und lehnt es in der Regel ab, wenn der Treuhänder über einen erheblichen Ermessensspielraum verfügt.
Szenario B: Rückkehr zur Arbeit
Art des Einkommens
Dies ist die übliche Klassifizierung, wenn der Trust aus einem Arbeits- oder Berufsverhältnis, wie es bei Anreizprogrammen, aufgeschobenen Vergütungen oder an die Leistung des Begünstigten gekoppelten Entschädigungssystemen der Fall ist.
fiskalische Auswirkungen
Normaler Steuerstatus (Standardsteueransässiger)
- Persönliche Einkommensteuer (IRPF), allgemeine Bemessungsgrundlage.
- Progressiver Satz bis zu 47 % oder 50 %, abhängig von der Autonomen Gemeinschaft.
- Es gibt keine Höchstgrenze für die Steuerbemessungsgrundlage.
Impatriate-Regime (Beckham-Gesetz)
- Einkommensteuer nach der Sonderregelung.
- Fester Zinssatz von 24 % bis zu 600.000 Euro.
- Grenzsteuersatz von 47% auf den Überschuss.
- Diese Einkünfte werden auch dann besteuert, wenn sie aus dem Ausland stammen.
Schlussfolgerung von Szenario B
Es gibt zwar einen begrenzten Steuervorteil für hohe Einkommen, aber die von vielen Steuerzahlern fälschlicherweise angenommene Befreiung von ausländischen Einkünften entfällt vollständig.
Szenario C: Kapitalgewinn aus Gewinn
Art des Einkommens
Wenn der Begünstigte keinen wohlerworbenen wirtschaftlichen Anspruch hat und der Erhalt von der Ermessensentscheidung des Treuhänders abhängt, neigt die DGT dazu, den erhaltenen Geldfluss nicht als Einkommen, sondern als Spende.
fiskalische Auswirkungen
Normaler Steuerstatus (Standardsteueransässiger)
- Unterliegt der Erbschafts- und Schenkungssteuer.
- Staatlicher/regionaler Steuersatz zwischen 7,65 % und 34 %.
- Mögliche Multiplikatorkoeffizienten aufgrund fehlender Verwandtschaft oder bereits vorhandener Vermögenswerte.
- Regionale Boni nur bei nachgewiesener tatsächlicher Verwandtschaft.
Impatriate-Regime (Beckham-Gesetz)
- Das Beckham-Gesetz findet keine Anwendung.
- Erbschafts- und Schenkungssteuer (ISD) aufgrund persönlicher Verpflichtung (gewöhnlicher Aufenthalt).
- Der effektive Zinssatz kann über 40 % des erhaltenen Kapitals liegen.
Schlussfolgerung des Szenarios C
Dies ist das ungünstigste Szenario und stellt ein erhebliches Steuerrisiko dar, das jeglichen Vorteil des Expatriate-Regimes zunichtemachen kann.
Vergleichstabelle der fiskalischen Auswirkungen
Normales Regime vs. Beckham-Gesetz
| Art der Bewertung | Ordentliches Regime | Impatriate-Regime (Beckham-Gesetz) | fiskalische Auswirkungen |
|---|---|---|---|
| Einkünfte aus beweglichem Kapital (Transparent Trust) | Bemessungsgrundlage für die persönliche Einkommensteuer auf Basis von Ersparnissen, 19 % – 28 % des weltweiten Einkommens | Befreiung, effektiver Steuersatz 0 % | Maximaler Vorteil |
| Arbeitseinkommen (Mitarbeiter-Bonusguthaben/Bonus) | Allgemeine Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer (IRPF), bis zu 47 % - 50 % | 24 % bis zu 600.000 €, 47 % darüber hinaus | Mäßiger Vorteil |
| Lukrativer Gewinn (Spende – Ermessensfonds) | ISD 7,65 % – 34 % + Koeffizienten | ISD, Beckham-Gesetz findet keine Anwendung, Risiko >40% | Kritisches Risiko |
| Vermögenssteuer / Große Vermögen | Steuer auf Welterbe | Nur Vermögenswerte in Spanien, ausländische Trusts ausgenommen | Eigenkapitalvorteil |
Vermögenssteuer und große Vermögen nach dem Beckham-Gesetz
Einer der wichtigsten Vorteile des Auswandererregimes ist, dass die Vermögenssteuer und die Solidaritätssteuer auf große Vermögen nur Vermögenswerte besteuern, die sich auf spanischem Territorium befinden.
Wirtschaftliche Rechte aus Trusts mit im Ausland befindlichen Vermögenswerten sollten unabhängig von der Art des Trusts nicht in die Bemessungsgrundlage dieser Steuern einbezogen werden.
Fazit: Vorausplanung ist unerlässlich
Das Beckham-Gesetz und ausländische Trusts schließen sich nicht aus, ihr Zusammenwirken ist jedoch heikel. Eine gründliche Prüfung der Treuhandurkunde vor der Begründung eines steuerlichen Wohnsitzes in Spanien ist unerlässlich, um schwerwiegende steuerliche Probleme, insbesondere im Hinblick auf die Erbschafts- und Schenkungssteuer, zu vermeiden.
Eine sorgfältige Planung kann den Unterschied ausmachen zwischen einer vollständigen Steuerbefreiung und einer Besteuerung von mehr als 40 % des erhaltenen Kapitals.
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