La fiscalité des trusts anglo-saxons en Espagne est l'une des questions les plus complexes en matière de fiscalité internationale. Si vous êtes résident fiscal espagnol et détenez un trust anglo-saxon à l'étranger, ou si vous en êtes bénéficiaire, vous risquez fort de rencontrer d'importantes questions et de faire face à des risques fiscaux considérables.
Le trust anglo-saxon est une structure juridique courante en droit anglo-saxon, principalement utilisée pour la planification successorale. Cependant, l'Espagne ne reconnaît pas juridiquement les trusts, ce qui a des conséquences fiscales importantes.
De ce fait, l' administration fiscale espagnole ne le considère pas comme une entité indépendante, mais plutôt comme une structure transparente pouvant impacter directement l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF), les droits de succession et de donation, la déclaration de revenus (formulaire 720) et l'impôt sur la fortune.
Dans cet article, nous expliquons de manière claire et pratique comment les trusts anglo-saxons sont imposés en Espagne, quels sont les risques encourus et ce que vous devez faire pour éviter tout problème avec l'administration fiscale.
Le problème majeur : l’Espagne ne reconnaît pas les trusts anglo-saxons
L'Espagne n'a pas ratifié la Convention de La Haye de 1985 sur la reconnaissance des trusts.
Par conséquent, du point de vue du droit espagnol, le trust n'existe pas en tant qu'entité juridique indépendante.
De plus, la loi espagnole n'autorise pas le partage de la propriété entre :
- le fiduciaire (propriétaire légal), et
- le bénéficiaire (bénéficiaire économique).
Par conséquent, la Direction générale des impôts (DGT) applique une doctrine de transparence fiscale absolue, ignorant la fiducie et considérant que les actifs et les revenus appartiennent directement au constituant ou au bénéficiaire, selon le cas.
Ce critère a été réaffirmé dans de nombreuses consultations contraignantes de la DGTet c'est celui que l'Inspection fiscale applique systématiquement.
Imposition des fiducies en vertu de l'impôt sur les successions et les donations (ISD)
La fiscalité d'un trust en Espagne dépend, dans une large mesure, de la manière dont l'acte de fiducie est rédigé et des pouvoirs conservés par le constituant.
Fiducies irrévocables : donation au moment de la création
Lorsqu'une fiducie est irrévocable et que le bénéficiaire est clairement identifié dès le départ, l'administration fiscale considère qu'une donation a lieu au moment de la création de la fiducie.
Par conséquent, le transfert des actifs est réputé avoir eu lieu à ce moment-là.
Principaux effets fiscaux :
- Si le bénéficiaire n'était pas résident fiscal en Espagne à ce moment-là et que les actifs étaient situés à l'étranger, la transaction n'est pas soumise à l'impôt espagnol sur les donations.
- D'un point de vue fiscal, les actifs sont considérés comme appartenant au bénéficiaire à partir de ce moment.
Fiducies révocables ou discrétionnaires : imposition différée
Toutefois, si le constituant se réserve le pouvoir de révoquer la fiducie ou si le fiduciaire a toute latitude pour décider de distribuer ou non les actifs, les autorités fiscales considèrent qu’il n’y a pas de transfert d’actifs.
Donc:
- Les actifs restent la propriété fiscale du constituant.
- Il Impôt sur les successions Seuls les éléments suivants seront comptabilisés :
- à la mort du colon, ou
- lorsqu'une distribution efficace des marchandises a lieu.
À ce moment-là, l’imposition sera effectuée comme une acquisition mortis causa.
Impôt sur le revenu des personnes physiques et fiducies : imputation du revenu au bénéficiaire
L'un des principaux points de désaccord concerne l'imposition des revenus générés par les actifs du fonds.
En appliquant le principe de transparence fiscale, l'administration fiscale ignore l'existence du trust.
Par conséquent, si les actifs sont considérés comme appartenant au bénéficiaire, ce dernier doit payer l'impôt sur le revenu sur les dividendes, les intérêts ou les plus-values, même s'il n'a perçu aucune distribution.
De plus, si la fiducie participe à des sociétés étrangères qui génèrent des revenus passifsrégime de transparence fiscale internationale, imputant directement ces revenus à la base imposable générale de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
Dans les structures artificielles ou celles ayant des objectifs frauduleux, l'Inspection fiscale peut appliquer la doctrine de la levée du voile corporatif, avec des sanctions et même des conséquences pénales.
Formulaire 720 : Obligation de déclarer les fiducies à l’étranger
Le formulaire 720 est l'une des principales sources de risque fiscal pour ceux qui possèdent une fiducie hors d'Espagne.
En effet, l'ordonnance HAP/72/2013 mentionne expressément les fiducies et exige une déclaration à leur sujet lorsque le contribuable a le statut de propriétaire effectif, soit en tant que constituant, soit en tant que bénéficiaire.
Pour cette raison, le défaut de déclaration sur le formulaire 720 peut amener l'administration fiscale à considérer ces actifs comme un gain en capital injustifié, et à les inclure dans l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF) avec :
- taux marginaux maximaux,
- surcharges et
- des sanctions très sévères.
Vous pouvez consulter les informations officielles concernant cette obligation directement auprès de l' Agence fiscale :
https://www.agenciatributaria.es
Fiducies et impôt sur la fortune
Si le contribuable est considéré comme le véritable propriétaire des actifs, il sera également soumis à l'impôt sur la fortune.
Cela peut arriver :
- en raison d' une obligation personnelle, si vous êtes résident fiscal en Espagne, ou
- par obligation réelle, si les actifs sont situés sur le territoire espagnol.
Questions fréquentes sur les trusts et la fiscalité en Espagne
Est-il légal de créer une fiducie si l'on est résident fiscal en Espagne ?
Oui. La création d'une fiducie n'est pas illégale. Toutefois, son régime fiscal est complexe et doit être analysé au cas par cas.
Un résident fiscal espagnol doit-il déclarer un trust ?
Oui. Dans de nombreux cas, il existe une obligation de déclarer la fiducie, notamment au moyen du formulaire 720.
Les bénéficiaires d'une fiducie paient-ils l'impôt sur le revenu ?
Oui. Si l'administration fiscale considère que les actifs ou les revenus lui appartiennent, elle doit payer des impôts même si elle n'a perçu aucune distribution.
Quand un trust irrévocable paie-t-il des impôts ?
Normalement, lors de sa constitution, il est entendu qu'il y a donation.
Resitail, experts en fiscalité des trusts
Détenir un trust anglo-saxon tout en étant résident fiscal espagnol n'est pas illégal.
Cependant, évoluer dans un flou juridique et fiscal sans analyse approfondie peut entraîner des contrôles fiscaux, des pénalités et de sérieux problèmes avec l'administration fiscale espagnole.
L'absence de reconnaissance du trust en Espagne nécessite une analyse approfondie de l'acte de fiducie, des lettres de souhaits et de la situation fiscale du constituant et du bénéficiaire.
Chez Resitax, cabinet de conseil fiscal spécialisé en fiscalité internationale, nous analysons les trusts étrangers et les structures patrimoniales complexes pour les résidents espagnols.
Et si vous souhaitez que nous examinions votre situation particulière en toute confidentialité, veuillez nous contacter directement.