La loi Beckham à Majorque est devenue un outil fiscal très pertinent pour les professionnels internationaux s'installant en Espagne.
Le régime fiscal spécial prévu par l'article 93 de la loi espagnole sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques (LIRPF), dite loi Beckham, permet à certains travailleurs expatriés en Espagne d'être imposés à un taux forfaitaire de 24 % sur leurs revenus de source espagnole. À titre de comparaison, le système d'imposition général sur le revenu des personnes physiques peut appliquer des taux allant jusqu'à 47 %.
Par ailleurs, suite à la réforme introduite par la loi 28/2022 (loi sur les startups), le dispositif a été considérablement élargi. Les nomades numériques, les entrepreneurs et les professionnels hautement qualifiés. De plus, la durée de non-résidence requise a été réduite de 10 à 5 ans, facilitant ainsi l'accès au dispositif.
Toutefois, cette accessibilité accrue a également entraîné une hausse significative des contrôles fiscaux. Par conséquent, l'administration fiscale a renforcé ses contrôles quant à la bonne application du système.
Le Trésor accorde une attention particulière aux profils considérés comme présentant un risque plus élevé, tels que :
- Cadres dirigeants ayant des structures d'entreprise internationales
- Les professionnels de la technologie qui travaillent à distance depuis l'Espagne
- Les contribuables possédant des actifs dans des pays comme l'Allemagne, la Suisse, le Royaume-Uni ou les États-Unis
Nombre de ces professionnels choisissent de s'installer à Majorque, attirés par sa qualité de vie et son environnement international. Cependant, la mise en œuvre correcte du régime fiscal Beckham exige une planification fiscale rigoureuse.
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Principaux points de conflit dans l'application de la loi Beckham
L’expérience récente a mis en évidence plusieurs scénarios de régularisation récurrents. Il est donc essentiel de comprendre ces risques, tant pour prévenir les problèmes fiscaux que pour se défendre en cas de contrôle.
Non-respect de la date limite de dépôt des candidatures
Premièrement, l’un des problèmes les plus fréquents est le non-respect du délai de dépôt des demandes pour ce programme.
Le formulaire 149 doit être déposé dans les six mois suivant l'inscription à la Sécurité sociale en tant que salarié en Espagne. Passé ce délai, il n'est généralement plus possible de bénéficier du régime.
Cependant, en pratique, des situations complexes se présentent. Par exemple :
- retards administratifs dans l'attribution du NIE
- retards dans le traitement de l'inscription à la Sécurité sociale
- horaires de travail décalés
Dans ces cas, la jurisprudence a permis une certaine flexibilité lorsque le retard n'est pas imputable au contribuable.
Résidence antérieure en Espagne
Un autre point clé est la résidence fiscale antérieure.
Pour que la loi Beckham s'applique, le contribuable ne doit pas avoir été résident fiscal en Espagne au cours des cinq années précédant le déménagement.
Toutefois, l'administration fiscale accorde une attention particulière à certains cas frontaliers. Par exemple :
- séjours de plus de 183 jours
- existence d'intérêts économiques en Espagne
- liens familiaux pertinents
Par ailleurs, l’administration recoupe les informations avec diverses bases de données, notamment le registre municipal, les registres d’entrée et de sortie de l’espace Schengen et les données financières échangées via le système CRS.
C’est pourquoi les contrôles deviennent de plus en plus précis.
Établissement permanent en Espagne
Il s'agit sans aucun doute de l'un des points les plus controversés des inspections actuelles.
L'article 93.1.c) de la LIRPF exclut du régime ceux qui obtiennent des revenus par l'intermédiaire d'un établissement stable en Espagne.
Actuellement, l'administration fiscale applique ce critère avec une interprétation de plus en plus stricte. Dans certains cas, elle considère qu'un établissement stable peut exister si le contribuable dispose d'un lieu fixe à partir duquel il fournit régulièrement des services.
Cela peut inclure :
- un bureau à domicile
- un bureau privé
- un espace de coworking
Il peut en résulter deux conséquences importantes. D'une part, la perte rétroactive du régime fiscal Beckham. D'autre part, l'inclusion en Espagne de revenus que le contribuable considérait comme étrangers.
Entités de simulation et intermédiaires
Le Trésor analyse également avec soin certaines structures d'entreprise.
Par exemple, lorsqu'un professionnel crée une société espagnole avec des ressources limitées alors que l'activité économique se déroule en réalité à l'étranger.
Dans ces situations, l'administration peut qualifier l'opération de fictive. Cette qualification peut être relative ou absolue.
Les conséquences peuvent être importantes. Non seulement l'avantage est perdu dès le départ, mais des pénalités allant de 50 % à 150 % du montant régularisé.
Le non-respect des règles survenant pendant la durée du régime
Enfin, il est important de rappeler que le régime Beckham a une durée maximale de six ans.
Toutefois, certains changements peuvent entraîner sa disparition durant cette période.
La Direction générale des impôts, par exemple, a précisé dans la consultation V2248-24 qu'un salarié qui quitte son emploi pour devenir travailleur indépendant est automatiquement exclu du régime.
De plus, il existe d'autres hypothèses problématiques. Celles-ci incluent :
- l'acquisition de participations importantes dans l'entreprise employeuse
- le transfert du siège de la direction effective en Espagne
Conséquences d'une régularisation de la loi Beckham
Lorsque l'Inspection conclut que le régime n'était pas applicable, les conséquences peuvent s'accumuler.
Parmi les plus pertinents, citons :
• Régularisation de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, y compris les revenus mondiaux du contribuable.
• Régularisation de l'impôt sur la fortune, y compris les actifs mondiaux.
• Intérêts de retard à compter de la fin de la période de paiement volontaire.
• Procédures de pénalités pouvant aller de 50 % à 150 %.
• Risques de litiges internationaux en matière de double imposition.
Les effets des conventions de double imposition
L’interaction entre le régime Beckham et les conventions de double imposition (CDI) est l’une des questions les plus complexes.
Tant que le régime Beckham s’applique, le contribuable est imposé en Espagne comme s’il était un non-résident de fait.
Toutefois, si le régime est perdu rétroactivement, le contribuable est considéré dès le départ comme un résident fiscal ordinaire en Espagne
Par conséquent, la répartition des pouvoirs fiscaux entre les pays se modifie.
Par exemple, l'Espagne pourrait revendiquer sa juridiction sur :
- dividendes
- intérêts
- canons
qui étaient auparavant attribuées exclusivement à l'État d'origine.
Dans certains cas, la défense nécessite l’activation de la procédure amiable (PA) prévue par les conventions internationales.
Arguments défensifs contre la régularisation
Il est important de rappeler que la réception d'une proposition de régularisation n'équivaut pas à une résolution définitive.
Il existe plusieurs lignes de défense qui peuvent réduire, voire annuler, la liquidation.
Attente légitime
Si l'Agence fiscale a elle-même initialement accepté la communication du formulaire 149 et que le contribuable a soumis le formulaire 151 pendant plusieurs années, il peut y avoir un argument d'attente légitime.
Dans ce cas, l'administration devra justifier de manière adéquate toute modification des critères.
Interprétation raisonnable de la règle
De nombreux concepts de l'article 93 du LIRPF permettent des interprétations différentes.
Par exemple:
- établissement permanent
- limites de certaines activités professionnelles
- portée de certains revenus
Si le contribuable a suivi une interprétation raisonnable de la règle, la culpabilité nécessaire pour imposer des pénalités peut être exclue.
Prescription partielle
Le délai de prescription général en matière fiscale est de quatre ans.
C’est pourquoi, dans les régularisations qui couvrent plusieurs exercices fiscaux, certaines périodes peuvent déjà être expirées.
Défauts de procédure
Les inspections liées à la loi Beckham sont souvent complexes et longues.
Par conséquent, des défauts de procédure peuvent apparaître, tels que :
- dépassement de la période d'inspection maximale
- manque de motivation suffisante
- absence d'audience pour le contribuable
Ces défauts peuvent entraîner la nullité de la procédure.
Ressources contre une régularisation fiscale
Le système fiscal espagnol permet une procédure de régularisation en plusieurs étapes :
| Exemple | Terme | Observations clés |
| Appel en réexamen (AEAT) | 1 mois | Facultatif. Permet de corriger rapidement les erreurs matérielles ou factuelles. |
| Demande de remboursement économique et administratif (TEAR/TEAC) | 1 mois | Procédure obligatoire avant tout litige. Le TEAC harmonise les critères pour toute l'Espagne. |
| Recours contentieux-administratif (TSJ / AN) | 2 mois | Examen judiciaire complet. Les Cours suprêmes rendent des décisions favorables au contribuable dans l'affaire Beckham. |
| Pourvoi devant la Cour suprême | 30 jours ouvrables | Uniquement s'il existe des motifs de cassation. Cela établit une doctrine contraignante pour les affaires futures. |
Au cours de cette procédure, une suspension de la liquidation, évitant ainsi le paiement de sommes importantes pendant l'examen du recours.
Conseils d'experts avec Resitax sur la loi Beckham à Majorque
L'application correcte de la loi Beckham à Majorque peut engendrer d'importantes économies d'impôt. Toutefois, elle exige également le respect de conditions strictes et le maintien d'une structure fiscale cohérente.
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