La Residencia Fiscal en España es un factor clave en la tributación de personas que viven o trabajan en el país. La creciente globalización y movilidad internacional han generado numerosos conflictos fiscales, donde dos o más países pueden considerar a un mismo individuo como residente fiscal, dando lugar a problemas de doble imposición y aumentando la carga tributaria del contribuyente.
En Resitax, expertos asesores fiscales, explicamos cómo determinar la residencia fiscal en España, qué criterios aplica la Agencia Tributaria y cómo evitar la doble tributación internacional utilizando la normativa vigente y los Convenios de Doble Imposición (CDI).
Modelos de Tributación en el Mundo: ¿Cómo Determinan los Países la Residencia Fiscal?
El modelo de tributación más común a nivel global se basa en la residencia fiscal del individuo, lo que significa que:
- Los residentes fiscales tributan por todos sus ingresos a nivel mundial.
- Los no residentes solo tributan por los ingresos generados dentro del país.
Sin embargo, existen otros modelos menos frecuentes:
- Algunos países no imponen impuestos sobre la renta de las personas físicas.
- Otros solo gravan los ingresos obtenidos dentro de su territorio.
- Estados Unidos grava a sus ciudadanos sin importar dónde residan.
- Existen regímenes especiales de tributación limitada para residentes no habituales o temporales.
Residencia Fiscal en España: Criterios Clave para Determinarla
España, al igual que la mayoría de países europeos, sigue el modelo basado en la residencia fiscal. No obstante, esto puede generar conflictos cuando otro país también considera a una persona como su residente.
«Para conocer los criterios oficiales sobre la residencia fiscal en España, puedes consultar la guía de la Agencia Tributaria aquí.»
Los criterios principales para determinar la residencia fiscal en España incluyen:
- Permanencia en el país: Más de 183 días al año en territorio español.
- Centro de intereses económicos y vitales: Donde se desarrollen actividades económicas y se tenga el núcleo familiar.
- Nacionalidad: Usada como criterio residual o regla de desempate en ciertos casos.
Residencia Fiscal en España según la LIRNR
Según el artículo 6 de la LIRNR, una persona se considera residente fiscal en España si cumple alguno de estos criterios:
1. Permanencia en España por más de 183 días
- Se incluyen ausencias esporádicas, salvo que el individuo acredite residencia fiscal en otro país.
- Si un contribuyente ha estado 150 días en España sin acreditar residencia en otro país, se considerará residente fiscal español.
2. Centro de Intereses Económicos
- Se evalúa país por país, no en relación con el resto del mundo.
- Se consideran no solo los ingresos, sino también el patrimonio y los gastos.
- La Ley de Financiación de las CCAA usa un concepto similar para determinar la residencia fiscal dentro de España.
3. Vínculos Familiares
- Si el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad residen en España, se presume la residencia fiscal del contribuyente.
Convenios de Doble Imposición (CDI): Cómo Evitar la Tributación en Dos Países
Los CDI son tratados bilaterales diseñados para evitar la doble imposición. España tiene firmados acuerdos con países como:
- Alemania (30 de julio de 2012)
- Austria (20 de diciembre de 1966)
- Suiza (3 de marzo de 1967)
Aunque los CDI no definen la residencia, establecen reglas de desempate para resolver los conflictos cuando dos países consideran a una persona como residente fiscal.
Reglas de Desempate en los CDI: Cómo Determinar la Residencia Fiscal Correcta
Cuando existe un conflicto de doble residencia, los CDI aplican estos criterios jerárquicos:
- Vivienda permanente: El país donde la persona tiene una vivienda disponible.
- Centro de intereses vitales: Donde se tienen vínculos personales y económicos más fuertes.
- Residencia habitual: País donde el contribuyente vive con mayor regularidad.
- Nacionalidad: Si persiste el conflicto, se usa la nacionalidad como criterio final.
- Acuerdo amistoso: En última instancia, las autoridades fiscales de ambos países deben negociar.
Para aplicar un CDI, el contribuyente debe obtener un certificado de residencia fiscal emitido por la Administración Tributaria del país en cuestión.
Sentencia del Tribunal Supremo STS 778/2023: Un Precedente Clave en la Residencia Fiscal
La Sentencia STS 778/2023 ha sido fundamental en materia de residencia fiscal y doble imposición en España. Algunos puntos clave:
1. Validez de los Certificados de Residencia Fiscal
- España no puede cuestionar la validez de un certificado de residencia fiscal emitido por otro país.
- Ejemplo: Un certificado emitido por el IRS de EE.UU. debe ser aceptado sin objeciones.
2. Centro de Intereses Vitales: Ampliación del Concepto
- No debe evaluarse solo en función del patrimonio o renta obtenida en España.
- Se deben considerar también relaciones familiares, sociales y profesionales.
3. Carga de la Prueba de Residencia Fiscal
- El contribuyente debe demostrar su residencia en otro país, pero la Administración Tributaria debe basarse en pruebas objetivas.
4. Aplicación de las Reglas de Desempate de los CDI
- Antes de aplicar la legislación española, deben respetarse las reglas de los CDI.
Otros Aspectos Claves en la Jurisprudencia Española
- Régimen de impatriados: Posibilidad de emisión de certificados de residencia fiscal por parte del Ministerio de Hacienda.
- Flexibilidad en la prueba: Algunos tribunales aceptan extractos bancarios y facturas como prueba de residencia. Sin embargo, la Dirección General de Tributos suele exigir el certificado de la autoridad fiscal competente.
- Países considerados paraísos fiscales: Se exige mayor rigor en la prueba de residencia fiscal, como la permanencia durante más de 183 días
- No fraccionamiento de períodos impositivos: La ley española no permite dividir el año fiscal por cambios de residencia.
La Importancia de un Buen Asesoramiento Fiscal
Dado que el sistema de tributación en España se basa en la residencia fiscal, es esencial contar con una definición clara y evitar interpretaciones extensivas por parte de la Administración.
Para evitar problemas de doble imposición, es fundamental:
- Contar con un buen asesoramiento fiscal.
- Conocer y aplicar correctamente las reglas de desempate de los CDI.
- Disponer de la documentación necesaria para acreditar la residencia fiscal.
Desde Resitax, expertos asesores fiscales españoles, ayudamos a nuestros clientes a resolver conflictos de doble residencia, presentar certificados de residencia fiscal y aplicar correctamente los Convenios de Doble Imposición
