Uno de los temas más controvertidos en la fiscalidad de sociedades es la deducibilidad de las retribuciones de los administradores. Aunque a primera vista pueda parecer un gasto legítimo para la empresa, la realidad es que la normativa fiscal y mercantil impone condiciones estrictas para su deducción.
¿Qué dice la normativa mercantil?
Según el artículo 217 de la Ley de Sociedades de Capital, la remuneración de los administradores debe estar determinada en los estatutos sociales. En caso contrario, se presume que el cargo es gratuito. Además, se debe aprobar por la junta general el sistema de remuneración y su cuantía máxima.
Requisitos fiscales para su deducción
Desde el punto de vista fiscal, para que estas retribuciones sean consideradas como un gasto deducible del Impuesto sobre Sociedades, deben cumplirse tres requisitos fundamentales:
- Devengo: el gasto debe estar correctamente imputado temporalmente.
- Contabilización: debe estar reflejado en la contabilidad de la sociedad.
- Justificación: debe estar respaldado documentalmente.
Jurisprudencia y doctrina administrativa
Numerosos tribunales y resoluciones de la Dirección General de Tributos han abordado este asunto. En muchos casos, se ha considerado que si la remuneración no está contemplada en los estatutos o no ha sido aprobada correctamente, no puede deducirse, al entenderse como una liberalidad.
¿Qué ocurre con los administradores que tienen funciones ejecutivas?
En el caso de administradores con funciones ejecutivas, como gerentes o directores generales, es imprescindible que exista un contrato aprobado por el consejo de administración, además del cumplimiento de los requisitos estatutarios.
Conclusión
La deducibilidad de las retribuciones a administradores societarios requiere una planificación cuidadosa. Es imprescindible revisar los estatutos, contar con los acuerdos sociales adecuados y cumplir los requisitos contables y fiscales. Un error en cualquiera de estos aspectos puede suponer que Hacienda considere el gasto como no deducible, lo que conlleva un importante riesgo económico para la sociedad.
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